9財(cái)稅實(shí)務(wù)問(wèn)題解答（2021年3月22日）

問(wèn)題一：實(shí)際工作中，因疫情減免的上一年度租金如何核算？

我公司為金融企業(yè)，按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為一般納稅人核算。年初，我們有異地售樓部為房屋續(xù)租，租期為2020年12月1日至2023年11月30日。（上次租期為2017年12月至2020年11月）。2020年上半年因?yàn)橐咔?，根?jù)《關(guān)于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒肺炎疫情進(jìn)一步幫扶服務(wù)業(yè)小微企業(yè)和個(gè)體工商戶的指導(dǎo)意見(jiàn)》，本月了解到，該異地售樓部房屋租賃獲得3個(gè)月租金減免，經(jīng)查詢(xún)學(xué)習(xí)《新型冠狀病毒肺炎疫情相關(guān)租金優(yōu)惠會(huì)計(jì)處理規(guī)定》發(fā)現(xiàn)，政策規(guī)定的租賃期為2021年6月30日前應(yīng)付的租賃款，是我們上一期支付的租賃期。因?yàn)闇p免申請(qǐng)是本月才通知的，1月1日新的租賃標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)執(zhí)行，1月1日資產(chǎn)使用權(quán)和租賃負(fù)債確認(rèn)，此時(shí)我被告知，上期3個(gè)月租金在當(dāng)期支付時(shí)，將從當(dāng)期3個(gè)月租金中扣除減免，即既不延遲租期，也不延遲支付時(shí)間，只減免租金。經(jīng)過(guò)我的研究，我的想法是按照租賃變更來(lái)處理，重新確認(rèn)資產(chǎn)使用權(quán)和租賃負(fù)債。我想問(wèn)問(wèn)老板們?nèi)绾翁幚磉@種情況？

答：

根據(jù)《新型冠狀病毒肺炎疫情相關(guān)租金優(yōu)惠會(huì)計(jì)處理規(guī)定》:

對(duì)于執(zhí)行新租賃準(zhǔn)則，承租人的會(huì)計(jì)處理：

承租人應(yīng)當(dāng)繼續(xù)按照與特許經(jīng)營(yíng)前一致的折現(xiàn)率計(jì)算租賃負(fù)債的利息費(fèi)用并計(jì)入當(dāng)期損益，并繼續(xù)按照與特許經(jīng)營(yíng)前一致的方法對(duì)資產(chǎn)使用權(quán)進(jìn)行折舊計(jì)提等后續(xù)計(jì)量。減免租金的，承租人以減免的租金作為可變租賃支付金額。通過(guò)達(dá)成特許權(quán)協(xié)議解除原租金支付義務(wù)時(shí)，按照折現(xiàn)或特許權(quán)前折現(xiàn)率的折現(xiàn)金額沖減相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，并相應(yīng)調(diào)整租賃負(fù)債；延期支付租金

金，承租人在實(shí)際支付時(shí)抵銷(xiāo)前期確認(rèn)的租賃負(fù)債。

你的想法符合上述規(guī)定。

問(wèn)題二：企業(yè)之間貸款的稅收如何處理？

看了很多文件，還是不明白，希望有個(gè)案例假設(shè)：兩個(gè)沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的一般納稅人a企業(yè)向B企業(yè)借款10萬(wàn)元，期限半年，簽訂合同約定利率不超過(guò)銀行同期貸款利率。假設(shè)2到期，連本帶息償還，那么問(wèn)題來(lái)了：

1：假設(shè)乙在1月1日借給甲10萬(wàn)元，那么乙什么時(shí)候開(kāi)票？金額是多少？你能開(kāi)一張?zhí)貎r(jià)票嗎？這張專(zhuān)用票的輸入A可以抵扣嗎？A所得稅如何處理？

2：假設(shè)B是一個(gè)人？如果我是一個(gè)純粹的個(gè)人，或者這個(gè)人是一個(gè)企業(yè)的員工，該怎么辦？

3、某公司剛需要10萬(wàn)買(mǎi)設(shè)備，一個(gè)經(jīng)理說(shuō)我先打電話給公司下個(gè)月給我退貨，然后某公司買(mǎi)了當(dāng)月出售的設(shè)備，然后馬上退貨。這樣可以嗎？

答：

答復(fù)如下：

1.根據(jù)增值稅有關(guān)規(guī)定，合同約定了計(jì)收利息的時(shí)間，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為合同約定的計(jì)收利息的時(shí)間；提前開(kāi)票的，以開(kāi)票為準(zhǔn)。

因此，為了不提前產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)，應(yīng)按照合同約定在收取利息的時(shí)點(diǎn)開(kāi)具增值稅發(fā)票。開(kāi)票金額是收取利息的金額，本金不需要開(kāi)票。

貸款利息支出不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，開(kāi)專(zhuān)票沒(méi)有用，一般稍懂稅收知識(shí)的人也不會(huì)開(kāi)利息專(zhuān)票。

非金融類(lèi)貸款利息支出，只要符合其他規(guī)定，在不超過(guò)同期同類(lèi)金融機(jī)構(gòu)貸款利息水平的前提下，可以在稅前扣除。企業(yè)需準(zhǔn)備“同期同類(lèi)金融機(jī)構(gòu)貸款利息水平”證明材料。

2.貸款人為個(gè)人的，涉及增值稅和個(gè)人所得稅，利息金額低于500元的，因低于增值稅起征點(diǎn)可免征增值稅，按利息金額的20扣繳個(gè)人所得稅。如果支付了利息金額

大于500元的，根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(2018年第28號(hào)公告）規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在稅務(wù)局取得個(gè)人開(kāi)具的發(fā)票，否則不得稅前扣除。

3.涉及到三方的債權(quán)債務(wù)，容易引發(fā)糾紛；同時(shí)，也容易造成“三率不一致”。建議不要使用此方法。

問(wèn)題三：取得的所得直接計(jì)算哪些個(gè)人所得稅？

答：

根據(jù)問(wèn)題的描述，我猜我是想問(wèn)，那些收入在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)是不能稅前扣除的。

根據(jù)個(gè)人所得稅法第二條規(guī)定，下列個(gè)人所得應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅：

（一）工資、薪金所得；

（二）勞務(wù)報(bào)酬所得；

（三）稿酬所得；

（四）特許權(quán)使用費(fèi)收入；

（五）營(yíng)業(yè)收入；

（六）利息、股息、紅利收入；

（七）財(cái)產(chǎn)租賃收入；

（八）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；

（9）偶然所得。

上述九類(lèi)所得項(xiàng)目中，不能有稅前扣除，只能有：（六）利息、股息、紅利所得和（九）意外所得。其他所得項(xiàng)目有各種稅前扣除項(xiàng)目。

問(wèn)題4：?jiǎn)T工英語(yǔ)培訓(xùn)要交稅嗎？

請(qǐng)問(wèn)，員工以個(gè)人名義報(bào)銷(xiāo)英語(yǔ)培訓(xùn)費(fèi)和簽訂合同需要交稅嗎？

答：

公司給員工報(bào)銷(xiāo)培訓(xùn)費(fèi)還是公司支付培訓(xùn)后再給員工支付培訓(xùn)費(fèi)用，是否需要繳納個(gè)人所得稅，主要看培訓(xùn)是工作所需還是一種員工福利（補(bǔ)貼）。

在實(shí)際工作中，因工作需要，屬于“職工教育經(jīng)費(fèi)”范圍的財(cái)建（2006）317號(hào)規(guī)定的培訓(xùn)費(fèi)，無(wú)論是由單位支付還是由職工報(bào)銷(xiāo)，都不屬于職工參加培訓(xùn)取得的收入，不需要繳納個(gè)人所得稅。

如果單位只是打著“提高職工素質(zhì)”的名義，為了給職工報(bào)銷(xiāo)的各種帶有福利性質(zhì)的培訓(xùn)費(fèi)，等于變相給職工發(fā)錢(qián)，就屬于職工取得的收入，應(yīng)當(dāng)并入“工資薪金”

所得“計(jì)算為預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。

因此，如果員工英語(yǔ)培訓(xùn)是工作需要，比如單位準(zhǔn)備安排短期出國(guó)工作，就不需要繳納個(gè)人所得稅；如果是單位的一種“福利（補(bǔ)貼）”，則需要并入工資薪金繳納個(gè)人所得稅。

問(wèn)題5：如果客戶關(guān)系良好，如何額外支付一塊或五分錢(qián)？

答：

貨幣通脹貶值后，會(huì)計(jì)核算的貨幣計(jì)量單位仍需精確到元分，但中國(guó)人民銀行早已停止發(fā)行“分”的貨幣。

實(shí)踐中，人們?cè)诟犊顣r(shí)并不那么“斤斤計(jì)較”。

因此，在會(huì)計(jì)核算中，多多少少交一點(diǎn)“零頭”是很正常的。

如果收到更多的“零頭”，直接收入可以是收入；多繳的“零頭”可以直接計(jì)入支出。

當(dāng)然，如果收入構(gòu)成價(jià)外費(fèi)用，則需要確認(rèn)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額；支付金額超過(guò)發(fā)票金額的，視同“營(yíng)業(yè)外支出”，不得稅前扣除。

問(wèn)題六：租父母的房子抵扣個(gè)稅，簽訂金額較低的合同，仍然享受定額抵扣，在法律上可行嗎？

我在工作的城市里沒(méi)有房子。按照現(xiàn)行個(gè)稅規(guī)定，即使我和父母簽訂了1元/月的租房合同，仍然可以享受1000元/月的定額扣除，因?yàn)閭€(gè)稅app并沒(méi)有詢(xún)問(wèn)租房金額是多少。在這種情況下，即使日后要求家長(zhǎng)繳稅，金額也微不足道。不知從現(xiàn)行法律看是否可行？

答：

你的想法完全可行，在法律上基本可行。

一、房屋租金稅前扣除問(wèn)題

根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)個(gè)人所得稅專(zhuān)項(xiàng)附加扣除暫行辦法的通知》（國(guó)發(fā)（2018）41號(hào)）規(guī)定，住房租金稅前扣除情況如下：

1.扣減標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)《附加扣除辦法》，住房租金扣除標(biāo)準(zhǔn)分為三類(lèi)：

（一）直轄市、省會(huì)城市、計(jì)劃單列市和國(guó)務(wù)院確定的其他城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1500元；

（二）除第1項(xiàng)所列城市外，市轄區(qū)戶籍人口100萬(wàn)以上的城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1100元；

（三）市轄區(qū)戶籍人口不超過(guò)100萬(wàn)的城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月800元。

納稅人配偶在納稅人主要工作城市有自有住房的，視同納稅人在主要工作城市有自有住房，不得扣除住房租金。

以上標(biāo)準(zhǔn)中的市轄區(qū)戶籍人口以國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。

2.扣分對(duì)象

在主要工作城市無(wú)自有住房且出租自有住房的承租人。

夫妻雙方主要工作城市相同的，只能抵扣一方的住房租賃費(fèi)用。

納稅人及其配偶在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能同時(shí)享受住房貸款利息和住房租金專(zhuān)項(xiàng)附加扣除。

二、房租繳稅問(wèn)題

個(gè)人出租住房的，根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房和住房租賃稅收政策的通知》（財(cái)稅（2008）24號(hào)）規(guī)定，可免征印花稅，免征城鎮(zhèn)土地使用稅，個(gè)人所得稅減10分，房產(chǎn)稅減4分。

此外，個(gè)人出租住房月租金10萬(wàn)元以下免征增值稅。

因此，實(shí)際可能需要繳納的稅種只有個(gè)人所得稅和財(cái)產(chǎn)稅。

但根據(jù)個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例，只要月租金收入低于800元，實(shí)際上是不需要繳稅的。最后，你只需繳納4的房產(chǎn)稅。

所以，租父母的房子，其實(shí)大部分稅都沒(méi)交，再簽訂象征性的租賃合同，比如只租一間臥室，約定較低的租金也在情理之中。不過(guò)，1元的租金太極端了，反而不好。簽成50元/月可能更合理。

問(wèn)題7：如果在北京工作，是否可以同時(shí)在北京和上海繳納個(gè)稅？

答：

只要在兩個(gè)及以上單位工作或招用，并實(shí)際領(lǐng)取工資、勞務(wù)報(bào)酬，就可以在兩個(gè)及以上單位繳納個(gè)人所得稅。

個(gè)人所得稅法將不限制納稅

人們繳納個(gè)人所得稅，只為取得應(yīng)納稅所得額，無(wú)論多少地方，都應(yīng)按照稅法規(guī)定，由繳費(fèi)人代扣代繳或代扣代繳。

比如，你在中國(guó)各大城市有房子出租，你是一個(gè)真正的“包車(chē)女”或“包車(chē)公”。要獲得租金，當(dāng)然需要在中國(guó)境內(nèi)房產(chǎn)所在地繳納個(gè)人所得稅。

問(wèn)題八：幼兒園餐食免征增值稅嗎？

答：

《財(cái)政部關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅（2016）36號(hào)）第一條第一項(xiàng)（附件3：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策規(guī)定）規(guī)定，托幼機(jī)構(gòu)提供的托育服務(wù)免征增值稅。

托育機(jī)構(gòu)、幼兒園是指經(jīng)縣級(jí)以上教育部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立并取得辦園許可證，實(shí)施0-6歲學(xué)前教育的機(jī)構(gòu)，包括公辦和民辦托兒所、幼兒園、學(xué)前班、學(xué)前班、托育機(jī)構(gòu)和幼兒之家。

免征增值稅的公辦托幼機(jī)構(gòu)收入，是指在省財(cái)政部門(mén)、價(jià)格主管部門(mén)核定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)收取的保教費(fèi)、保育費(fèi)。

免征增值稅的民辦托幼機(jī)構(gòu)收入，是指在報(bào)當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門(mén)備案并公示的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)收取的保教費(fèi)、保育費(fèi)。

超過(guò)規(guī)定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的收費(fèi)，以開(kāi)辦實(shí)驗(yàn)班、特色班、興趣班等為由收取的附加費(fèi)用，以及與幼兒入園掛鉤的贊助費(fèi)、保教費(fèi)等超出規(guī)定范圍的，不屬于免征增值稅的收入。

綜上，幼兒園的伙食費(fèi)如果包含在“報(bào)當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門(mén)備案并公示的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)收取的保教費(fèi)、保育費(fèi)”中，可以免征增值稅。

超過(guò)規(guī)定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)的，按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅，疫情期間按規(guī)定免征增值稅。

問(wèn)題9：與違約金相關(guān)的開(kāi)票項(xiàng)目是什么？合同沒(méi)有履行？

簽訂合同后，我們向?qū)Ψ街Ц读硕ń?，但后?lái)沒(méi)有落實(shí)，對(duì)方承諾違約支付違約金

但我們得開(kāi)張發(fā)票。

答：

由于雙方之間沒(méi)有發(fā)生經(jīng)濟(jì)交易，即合同尚未實(shí)際履行，支付的違約金不屬于增值稅應(yīng)稅范圍，根據(jù)《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，不能開(kāi)具發(fā)票。

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