9財稅實務問題解答（2021年3月22日）

問題一：實際工作中，因疫情減免的上一年度租金如何核算？

我公司為金融企業(yè)，按《企業(yè)會計準則》為一般納稅人核算。年初，我們有異地售樓部為房屋續(xù)租，租期為2020年12月1日至2023年11月30日。（上次租期為2017年12月至2020年11月）。2020年上半年因為疫情，根據《關于應對新型冠狀病毒肺炎疫情進一步幫扶服務業(yè)小微企業(yè)和個體工商戶的指導意見》，本月了解到，該異地售樓部房屋租賃獲得3個月租金減免，經查詢學習《新型冠狀病毒肺炎疫情相關租金優(yōu)惠會計處理規(guī)定》發(fā)現(xiàn)，政策規(guī)定的租賃期為2021年6月30日前應付的租賃款，是我們上一期支付的租賃期。因為減免申請是本月才通知的，1月1日新的租賃標準已經執(zhí)行，1月1日資產使用權和租賃負債確認，此時我被告知，上期3個月租金在當期支付時，將從當期3個月租金中扣除減免，即既不延遲租期，也不延遲支付時間，只減免租金。經過我的研究，我的想法是按照租賃變更來處理，重新確認資產使用權和租賃負債。我想問問老板們如何處理這種情況？

答：

根據《新型冠狀病毒肺炎疫情相關租金優(yōu)惠會計處理規(guī)定》:

對于執(zhí)行新租賃準則，承租人的會計處理：

承租人應當繼續(xù)按照與特許經營前一致的折現(xiàn)率計算租賃負債的利息費用并計入當期損益，并繼續(xù)按照與特許經營前一致的方法對資產使用權進行折舊計提等后續(xù)計量。減免租金的，承租人以減免的租金作為可變租賃支付金額。通過達成特許權協(xié)議解除原租金支付義務時，按照折現(xiàn)或特許權前折現(xiàn)率的折現(xiàn)金額沖減相關資產成本或費用，并相應調整租賃負債；延期支付租金

金，承租人在實際支付時抵銷前期確認的租賃負債。

你的想法符合上述規(guī)定。

問題二：企業(yè)之間貸款的稅收如何處理？

看了很多文件，還是不明白，希望有個案例假設：兩個沒有關聯(lián)關系的一般納稅人a企業(yè)向B企業(yè)借款10萬元，期限半年，簽訂合同約定利率不超過銀行同期貸款利率。假設2到期，連本帶息償還，那么問題來了：

1：假設乙在1月1日借給甲10萬元，那么乙什么時候開票？金額是多少？你能開一張?zhí)貎r票嗎？這張專用票的輸入A可以抵扣嗎？A所得稅如何處理？

2：假設B是一個人？如果我是一個純粹的個人，或者這個人是一個企業(yè)的員工，該怎么辦？

3、某公司剛需要10萬買設備，一個經理說我先打電話給公司下個月給我退貨，然后某公司買了當月出售的設備，然后馬上退貨。這樣可以嗎？

答：

答復如下：

1.根據增值稅有關規(guī)定，合同約定了計收利息的時間，增值稅納稅義務發(fā)生的時間為合同約定的計收利息的時間；提前開票的，以開票為準。

因此，為了不提前產生增值稅納稅義務，應按照合同約定在收取利息的時點開具增值稅發(fā)票。開票金額是收取利息的金額，本金不需要開票。

貸款利息支出不能抵扣進項稅額，開專票沒有用，一般稍懂稅收知識的人也不會開利息專票。

非金融類貸款利息支出，只要符合其他規(guī)定，在不超過同期同類金融機構貸款利息水平的前提下，可以在稅前扣除。企業(yè)需準備“同期同類金融機構貸款利息水平”證明材料。

2.貸款人為個人的，涉及增值稅和個人所得稅，利息金額低于500元的，因低于增值稅起征點可免征增值稅，按利息金額的20扣繳個人所得稅。如果支付了利息金額

大于500元的，根據《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(2018年第28號公告）規(guī)定，企業(yè)應在稅務局取得個人開具的發(fā)票，否則不得稅前扣除。

3.涉及到三方的債權債務，容易引發(fā)糾紛；同時，也容易造成“三率不一致”。建議不要使用此方法。

問題三：取得的所得直接計算哪些個人所得稅？

答：

根據問題的描述，我猜我是想問，那些收入在計算個人所得稅時是不能稅前扣除的。

根據個人所得稅法第二條規(guī)定，下列個人所得應當繳納個人所得稅：

（一）工資、薪金所得；

（二）勞務報酬所得；

（三）稿酬所得；

（四）特許權使用費收入；

（五）營業(yè)收入；

（六）利息、股息、紅利收入；

（七）財產租賃收入；

（八）財產轉讓所得；

（9）偶然所得。

上述九類所得項目中，不能有稅前扣除，只能有：（六）利息、股息、紅利所得和（九）意外所得。其他所得項目有各種稅前扣除項目。

問題4：員工英語培訓要交稅嗎？

請問，員工以個人名義報銷英語培訓費和簽訂合同需要交稅嗎？

答：

公司給員工報銷培訓費還是公司支付培訓后再給員工支付培訓費用，是否需要繳納個人所得稅，主要看培訓是工作所需還是一種員工福利（補貼）。

在實際工作中，因工作需要，屬于“職工教育經費”范圍的財建（2006）317號規(guī)定的培訓費，無論是由單位支付還是由職工報銷，都不屬于職工參加培訓取得的收入，不需要繳納個人所得稅。

如果單位只是打著“提高職工素質”的名義，為了給職工報銷的各種帶有福利性質的培訓費，等于變相給職工發(fā)錢，就屬于職工取得的收入，應當并入“工資薪金”

所得“計算為預扣預繳個人所得稅。

因此，如果員工英語培訓是工作需要，比如單位準備安排短期出國工作，就不需要繳納個人所得稅；如果是單位的一種“福利（補貼）”，則需要并入工資薪金繳納個人所得稅。

問題5：如果客戶關系良好，如何額外支付一塊或五分錢？

答：

貨幣通脹貶值后，會計核算的貨幣計量單位仍需精確到元分，但中國人民銀行早已停止發(fā)行“分”的貨幣。

實踐中，人們在付款時并不那么“斤斤計較”。

因此，在會計核算中，多多少少交一點“零頭”是很正常的。

如果收到更多的“零頭”，直接收入可以是收入；多繳的“零頭”可以直接計入支出。

當然，如果收入構成價外費用，則需要確認增值稅銷項稅額；支付金額超過發(fā)票金額的，視同“營業(yè)外支出”，不得稅前扣除。

問題六：租父母的房子抵扣個稅，簽訂金額較低的合同，仍然享受定額抵扣，在法律上可行嗎？

我在工作的城市里沒有房子。按照現(xiàn)行個稅規(guī)定，即使我和父母簽訂了1元/月的租房合同，仍然可以享受1000元/月的定額扣除，因為個稅app并沒有詢問租房金額是多少。在這種情況下，即使日后要求家長繳稅，金額也微不足道。不知從現(xiàn)行法律看是否可行？

答：

你的想法完全可行，在法律上基本可行。

一、房屋租金稅前扣除問題

根據《國務院關于印發(fā)個人所得稅專項附加扣除暫行辦法的通知》（國發(fā)（2018）41號）規(guī)定，住房租金稅前扣除情況如下：

1.扣減標準

根據《附加扣除辦法》，住房租金扣除標準分為三類：

（一）直轄市、省會城市、計劃單列市和國務院確定的其他城市，扣除標準為每月1500元；

（二）除第1項所列城市外，市轄區(qū)戶籍人口100萬以上的城市，扣除標準為每月1100元；

（三）市轄區(qū)戶籍人口不超過100萬的城市，扣除標準為每月800元。

納稅人配偶在納稅人主要工作城市有自有住房的，視同納稅人在主要工作城市有自有住房，不得扣除住房租金。

以上標準中的市轄區(qū)戶籍人口以國家統(tǒng)計局公布的數據為準。

2.扣分對象

在主要工作城市無自有住房且出租自有住房的承租人。

夫妻雙方主要工作城市相同的，只能抵扣一方的住房租賃費用。

納稅人及其配偶在一個納稅年度內不能同時享受住房貸款利息和住房租金專項附加扣除。

二、房租繳稅問題

個人出租住房的，根據財政部《關于廉租住房、經濟適用住房和住房租賃稅收政策的通知》（財稅（2008）24號）規(guī)定，可免征印花稅，免征城鎮(zhèn)土地使用稅，個人所得稅減10分，房產稅減4分。

此外，個人出租住房月租金10萬元以下免征增值稅。

因此，實際可能需要繳納的稅種只有個人所得稅和財產稅。

但根據個人所得稅法及其實施條例，只要月租金收入低于800元，實際上是不需要繳稅的。最后，你只需繳納4的房產稅。

所以，租父母的房子，其實大部分稅都沒交，再簽訂象征性的租賃合同，比如只租一間臥室，約定較低的租金也在情理之中。不過，1元的租金太極端了，反而不好。簽成50元/月可能更合理。

問題7：如果在北京工作，是否可以同時在北京和上海繳納個稅？

答：

只要在兩個及以上單位工作或招用，并實際領取工資、勞務報酬，就可以在兩個及以上單位繳納個人所得稅。

個人所得稅法將不限制納稅

人們繳納個人所得稅，只為取得應納稅所得額，無論多少地方，都應按照稅法規(guī)定，由繳費人代扣代繳或代扣代繳。

比如，你在中國各大城市有房子出租，你是一個真正的“包車女”或“包車公”。要獲得租金，當然需要在中國境內房產所在地繳納個人所得稅。

問題八：幼兒園餐食免征增值稅嗎？

答：

《財政部關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅（2016）36號）第一條第一項（附件3：營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策規(guī)定）規(guī)定，托幼機構提供的托育服務免征增值稅。

托育機構、幼兒園是指經縣級以上教育部門批準設立并取得辦園許可證，實施0-6歲學前教育的機構，包括公辦和民辦托兒所、幼兒園、學前班、學前班、托育機構和幼兒之家。

免征增值稅的公辦托幼機構收入，是指在省財政部門、價格主管部門核定的收費標準內收取的保教費、保育費。

免征增值稅的民辦托幼機構收入，是指在報當地有關部門備案并公示的收費標準范圍內收取的保教費、保育費。

超過規(guī)定收費標準的收費，以開辦實驗班、特色班、興趣班等為由收取的附加費用，以及與幼兒入園掛鉤的贊助費、保教費等超出規(guī)定范圍的，不屬于免征增值稅的收入。

綜上，幼兒園的伙食費如果包含在“報當地有關部門備案并公示的收費標準內收取的保教費、保育費”中，可以免征增值稅。

超過規(guī)定收費標準收費的，按規(guī)定計算繳納增值稅，疫情期間按規(guī)定免征增值稅。

問題9：與違約金相關的開票項目是什么？合同沒有履行？

簽訂合同后，我們向對方支付了定金，但后來沒有落實，對方承諾違約支付違約金

但我們得開張發(fā)票。

答：

由于雙方之間沒有發(fā)生經濟交易，即合同尚未實際履行，支付的違約金不屬于增值稅應稅范圍，根據《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，不能開具發(fā)票。

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