你又能拿到錢了！2021年個人所得稅費退費工作開始，辦理截止時間為2021年3月30日。逾期不申請將被視為自動放棄。沒有申請的單位要密切關(guān)注！

I.基本規(guī)定

（1）根據(jù)《個人所得稅法（2018年版）》第十七條規(guī)定，向扣繳義務(wù)人按照已扣繳的稅款向其支付2的手續(xù)費。

注：本文沿用《(2011年版）》第11條，未經(jīng)修改。

（二）“三代”單位和個人因自身原因，三年內(nèi)從稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取“三代”稅收手續(xù)費的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將停止繳納手續(xù)費。

根據(jù)個人所得稅法的規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照所扣繳的稅款繳納2的手續(xù)費。

2022年1月1日至3月30日，扣繳單位可通過自然人電子稅務(wù)局（扣繳端）“退費查收”模塊申請退還2021年度個人所得稅扣繳手續(xù)費。

具體操作步驟如下

01

登錄代扣代繳終端后，在“代扣代繳”界面，點擊左側(cè)菜單“退費手續(xù)費勾選”

02

進(jìn)入“退票費核對”界面，系統(tǒng)會自動彈出“確認(rèn)信息”提示框。點擊“確定”，系統(tǒng)自動調(diào)出單人戶核對表

03

核對2021年度代扣代繳稅款信息，核對無誤后點擊“下一步”

04

查看并確認(rèn)申報表，點擊“申請退貨”

05

系統(tǒng)彈出“代扣代繳手續(xù)費退費申請”，查看申請手續(xù)費金額，選擇“開戶銀行”和“銀行賬號”，點擊“提交”。提示消息“確認(rèn)成功”彈出框，點擊“確定”。建成后，系統(tǒng)將推送稅務(wù)機(jī)關(guān)和國庫審核。審核通過后，將申請的手續(xù)費退還到扣繳義務(wù)人辦理退費時選擇的銀行賬戶

申請時間截至3月30日，請盡快辦理！

二、會計處理

過去企業(yè)常見的做法有三種：

1.收到退手續(xù)費時，記入“其他應(yīng)付款”項目，然后私自上報領(lǐng)導(dǎo)審核或

審批通過后，將這筆錢拿出來獎勵給財務(wù)人員（或進(jìn)入小金庫）。一進(jìn)一出，賬就平了，通常不用交稅。原因是稅務(wù)機(jī)關(guān)給稅務(wù)人員獎勵，所以錢要給稅務(wù)人員。（當(dāng)然，稅務(wù)人員在單位已經(jīng)領(lǐng)了工資獎金，不應(yīng)該單獨拿，所以，見者有份，領(lǐng)導(dǎo)酌情分配給相關(guān)人員，有錢大家就高興，哈哈?。?/p>

2.沖減“管理費用”項目，認(rèn)為企業(yè)稅務(wù)人員承擔(dān)代扣代繳義務(wù)，這些人員工資由企業(yè)承擔(dān)，產(chǎn)生“管理費用”。稅務(wù)機(jī)關(guān)退回的手續(xù)費應(yīng)予以抵扣。

3.記入“其他收入”或“營業(yè)外收入”項目，將手續(xù)費視為政府補(bǔ)助收入；

上述做法中，前兩種都不可取。

企業(yè)取得的稅費返還是因為企業(yè)主體承擔(dān)了稅法上的稅收扣繳義務(wù)，是企業(yè)取得的一項收入。不是針對稅務(wù)人員，因為扣繳義務(wù)的主體是企業(yè)，返還對象也是企業(yè)，不是企業(yè)的具體職工；對于企業(yè)稅務(wù)人員付出的勞動，企業(yè)已按照薪酬制度和勞動合同的規(guī)定支付了相應(yīng)的報酬。

在會計處理方面：

如果執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則，2018年9月7日財政部會計司發(fā)布的《2018年一般企業(yè)財務(wù)報表格式有關(guān)問題的解釋》明確指出：企業(yè)作為個人所得稅的扣繳義務(wù)人，按照《中華人民共和國個人所得稅法》規(guī)定收到的稅款預(yù)扣費，應(yīng)當(dāng)作為其他與日?；顒佑嘘P(guān)的項目，在利潤表的“其他所得”項目中填列。

企業(yè)財務(wù)報表列報項目因此發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號-務(wù)報表列報》的有關(guān)規(guī)定調(diào)整可比期間的比較數(shù)據(jù)。

如果執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則，由于小企業(yè)會計報表中沒有其他收益項目，報表項目計入“營業(yè)收入”。

財政部會計司答（2021-11-1）：

實施“”

作為個人所得稅的扣繳義務(wù)人，按照“”收取的代扣代繳稅款，應(yīng)當(dāng)計入“其他收入”科目，在利潤表“營業(yè)收入”項目反映。

二、增值稅--原則上應(yīng)繳盡繳，不少稅務(wù)局在征管實踐中也有要求

原則上應(yīng)繳納增值稅。12366納稅服務(wù)平臺于2017年1月17日答疑解惑?！案鶕?jù)現(xiàn)行營改增政策相關(guān)規(guī)定，納稅人扣繳個人所得稅取得的收費收入，應(yīng)屬于增值稅征稅范圍，應(yīng)繳納增值稅。”

根據(jù)財稅（2016）36號文件，退還代扣代繳個人所得稅的手續(xù)費，按照“業(yè)務(wù)輔助服務(wù)-經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”繳納增值稅：

（1）一般納稅人：銷項稅額按適用稅率6計算，進(jìn)項稅額可按規(guī)定抵扣；

（2）小規(guī)模納稅人：按照3的適用征收率繳納增值稅。

三。企業(yè)所得稅

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第二條規(guī)定，企業(yè)以貨幣和非貨幣形式取得的收入，為收入總額。退票手續(xù)費無論作為提供服務(wù)的收入，還是作為政府給予的補(bǔ)助，都應(yīng)計入企業(yè)所得稅。

因此，代扣代繳的個人所得稅費返還屬于上述文件規(guī)定的征收范圍，應(yīng)計入企業(yè)所得稅收入總額。代扣代繳個人所得稅的手續(xù)費用用于獎勵稅務(wù)人員的，獎勵費用也允許稅前扣除。

四、個人所得稅

如果企業(yè)將稅務(wù)機(jī)關(guān)返還的手續(xù)費獎勵（或分配）給財務(wù)人員或稅務(wù)人員，是否可以免征個人所得稅？

目前有兩種觀點。過去主流觀點是免責(zé)。現(xiàn)在各地稅務(wù)局的答案不一，但大多認(rèn)為是必然，認(rèn)為并入工資薪金。

筆者傾向的觀點是，不能并入工資薪金！

有兩個文件可以參考：

1)、《財政部關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字（1994）20號）“二、下列所得

暫免征收個人所得稅：（五）個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)時按規(guī)定取得的代扣代繳費用?！?/p>

2)《關(guān)于代扣代繳儲蓄存款利息手續(xù)費收入免征個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)（2001）31號）第二條規(guī)定，納稅人在儲蓄機(jī)構(gòu)從事代扣代繳工作取得的代扣代繳利息稅的手續(xù)費收入，免征個人所得稅。

在以往的征管實踐中，不少地方稅務(wù)局和企業(yè)認(rèn)為，根據(jù)財稅字[1994]20號文件精神，手續(xù)費獎勵給納稅人的，可以免征個人所得稅；對于非稅人員，應(yīng)當(dāng)繳納個人所得稅。

但實際上，企業(yè)代扣代繳稅款時，扣繳義務(wù)的主體是企業(yè)，不是個別辦稅人員，而是企業(yè)指定辦稅人員辦理。因此，[1994]20號文件的免稅規(guī)定是針對個人扣繳義務(wù)人的，取得的扣繳費可以免征個人所得稅。因此，無論代扣代繳費獎勵給稅收還是非稅人員，都將與正常發(fā)放的其他獎金合并申報個人所得稅。

北京市稅務(wù)局北京12366納稅服務(wù)平臺個人所得稅熱點問題（2018年10月）

問：扣繳單位在收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)返還的手續(xù)費時，將部分手續(xù)費獎勵給財務(wù)人員或申報人員。是否合并獎勵人員當(dāng)月工資和薪金收入？

答：根據(jù)財政部、中國人民銀行《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代繳代收稅款稅費管理的通知》，“三代”單位取得的收費收入應(yīng)單獨核算，計入自身收入用于“三代”管理費用，相關(guān)工作人員也可適當(dāng)獎勵。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第八條規(guī)定，工資、薪金所得，是指工資、薪金、獎金、年終加薪、勞務(wù)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及其他與受雇或者受雇有關(guān)的所得。財務(wù)人員從用人單位獲得費用獎勵，屬于取得與就業(yè)有關(guān)的收入，應(yīng)當(dāng)

合并當(dāng)月工資薪金所得申報繳納個人所得稅。

江蘇省稅務(wù)局回復(fù)：

根據(jù)財政部《關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》(1994年第20號）規(guī)定：

“二、下列所得暫免征收個人所得稅……（五）為個人辦理扣繳稅款手續(xù)按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費?！?/p>

根據(jù)上述規(guī)定，個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的代扣代繳費用暫免征收個人所得稅。

河南省稅務(wù)局回復(fù)：

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（國陵707號）和《財政部關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（稅字（1994）20號）規(guī)定，對按規(guī)定取得的代扣代繳費用暫免征收個人所得稅。

但單位在代扣代繳個人所得稅中取得的手續(xù)費，將部分手續(xù)費直接支付給稅務(wù)人員或本公司從事此項工作的其他人員，不屬于財稅字（1994）20號規(guī)定的暫免征收個人所得稅，不能免征個人所得稅，而是需要并入工資薪金計算繳納個人所得稅。

河北省稅務(wù)局回復(fù)：

扣繳義務(wù)人為個人的，個人取得的稅費返還可按文件規(guī)定享受免稅。

扣繳義務(wù)人為單位的，該單位將取得的稅費返還給本單位稅務(wù)人員或其他人員，不屬于財稅字（1994）20號規(guī)定，不能免征個人所得稅，需要并入工資薪金計算納稅。

山東省稅務(wù)局回復(fù)：

代扣代繳手續(xù)費返還用于獎勵需要將工資薪金合并繳納個人所得稅的稅務(wù)人員。

稅費返還獎勵財務(wù)人員計稅

留言時間：2020年9月17日

扣繳義務(wù)人以返還的稅款手續(xù)費獎勵財務(wù)人員，經(jīng)辦人員是否需要申報繳納稅款，根據(jù)（1994）財稅字第20號的規(guī)定：“二、下列所得暫免征收個人所得稅（五）個人辦理扣繳

納稅手續(xù)，代扣代繳按規(guī)定取得的費用。但該規(guī)定僅指個人代扣代繳取得的手續(xù)費，不包括扣繳義務(wù)人以手續(xù)費獎勵個人納稅申報人的情形。對于這個問題，不同地區(qū)有不同的答案，存在爭議。我希望能給出一個準(zhǔn)確的答案。

安徽省稅務(wù)局12366納稅服務(wù)中心回復(fù)：

！您提交的問題已收到，現(xiàn)就您提供的資料答復(fù)如下：

根據(jù)2018年第61號公告：“第十七條對按規(guī)定代扣代繳的稅款，按年度向扣繳義務(wù)人繳納2的手續(xù)費。不包括稅務(wù)機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)查扣或責(zé)令扣除的稅款?？劾U義務(wù)人收到的代扣代繳費用，可以用于提高辦稅能力和獎勵納稅人?！?/p>

因此，對于扣繳義務(wù)人以取得的手續(xù)費返還獎勵稅務(wù)人員的，可參照（1994）財稅字20號文件規(guī)定享受免征個人所得稅優(yōu)惠。

感謝您的咨詢！以上答復(fù)僅供參考。如對此仍有疑問，請聯(lián)系12366或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

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