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2022-05-24 15:02:38
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杭州代理記賬八大妙招幫你看懂稅前扣除
7月1日起，2018年第28號公告《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》施行。如何理解“稅前扣除憑證”“企業(yè)、單位、個人”“內(nèi)部憑證、外部憑證”等一些基本概念？讓我們和你一起學(xué)習(xí)：
一、稅前扣除憑證
稅前扣除憑證是指在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，證明與收入有關(guān)的合理費(fèi)用實(shí)際發(fā)生并在稅前扣除的各類憑證?？梢?，稅前扣除憑證的首要功能是“證明支出實(shí)際發(fā)生”。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》
扣除提出了支出應(yīng)實(shí)際發(fā)生、與取得的收入相關(guān)聯(lián)、合理的原則性要求，稅前扣除證明是這些要求的直觀體現(xiàn)。此外，“各類憑證”表明稅前扣除憑證的范圍很廣，并不特指某一項目或種類的憑證。
二、企業(yè)、單位和個人
“企業(yè)”是指企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定的居民企業(yè)和非居民企業(yè)。
《辦法》第八條、第九條、第十條反復(fù)提及的“單位”，主要包括企業(yè)、機(jī)關(guān)事業(yè)單位、社會團(tuán)體等。
《辦法》第九條、第十條、第十八條所稱“個人”，主要包括未認(rèn)定為增值稅一般納稅人的自然人和個體工商戶。
三。真實(shí)性、合法性和相關(guān)性
稅前扣除的基本原則是實(shí)際發(fā)生、與所得相關(guān)、合理。
稅前扣除憑證的管理應(yīng)當(dāng)遵循真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性的基本原則。
真實(shí)性是基礎(chǔ)。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和支出不具備真實(shí)性的，取得的憑證不得作為稅前扣除憑證。
合法性和相關(guān)性是核心。合法性是指只有稅前扣除憑證的形式和填寫要求符合相關(guān)法律法規(guī)，才能作為稅前扣除的憑證。
相關(guān)性是指稅前扣除證明應(yīng)當(dāng)與其反映的收入相關(guān)費(fèi)用相關(guān)，具有證明力。
四、內(nèi)部憑證和外部憑證
稅前扣除憑證分為內(nèi)部憑證和外部憑證。
內(nèi)部憑證是企業(yè)根據(jù)國家會計法律、法規(guī)和其他有關(guān)規(guī)定，在支出發(fā)生時填寫的憑證，如企業(yè)的出庫單據(jù)等。
外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營活動等事項時，從其他單位和個人取得的證明支出發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票（包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票）、財務(wù)票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、拆分票據(jù)等，由于企業(yè)經(jīng)營活動多樣復(fù)雜，實(shí)際發(fā)生費(fèi)用時稅前扣除憑證不同，發(fā)票是主要但不是唯一的稅前扣除憑證。此外，企業(yè)的許多費(fèi)用
還需要內(nèi)部憑證和外部憑證的共同證據(jù)來證明其真實(shí)性。例如，企業(yè)計提資產(chǎn)折舊，不僅需要購置資產(chǎn)時的發(fā)票等外部憑證，還需要資產(chǎn)折舊明細(xì)會計憑證等內(nèi)部憑證。
V.小型和零星的商業(yè)運(yùn)作
《辦法》第九條規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應(yīng)稅項目（以下簡稱“應(yīng)稅項目”）的，對方為從事小額零星業(yè)務(wù)的個人，其支出以發(fā)票或者收據(jù)憑證、稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。小額零星業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是，個人從事應(yīng)稅項目的銷售額未超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。
根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則、《財政部關(guān)于延續(xù)小微企業(yè)增值稅政策的通知》（財稅（2017）76號）等規(guī)定，小額零星業(yè)務(wù)可以按照以下標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判斷：
按月納稅的，月銷售額不超過3萬元；
納稅的，每次（日）銷售額不超過300～500元（具體標(biāo)準(zhǔn)按照各省有關(guān)部門規(guī)定執(zhí)行）。
但從事應(yīng)稅項目業(yè)務(wù)的個人銷售額超過上述規(guī)定的，相關(guān)費(fèi)用仍應(yīng)憑發(fā)票（含稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定開具的發(fā)票）作為稅前憑證扣除。
六、不合規(guī)發(fā)票和不合規(guī)其他外部憑證
不合規(guī)發(fā)票通常區(qū)別于發(fā)票本身的合法性，通常分為兩種：一種是稅務(wù)機(jī)關(guān)印制銷售的，發(fā)票本身合法，但在開具、取得、使用過程中違規(guī)。另一種是發(fā)票本身不合法。如非稅務(wù)機(jī)關(guān)印制、銷售的與合法發(fā)票類似的假發(fā)票；私自印制發(fā)票，未加蓋稅務(wù)生產(chǎn)者印章；普通收據(jù)和其他替代發(fā)票等等。
不合規(guī)的其他外部憑證是指不符合國家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的發(fā)票以外的其他外部憑證。
判斷其他外部憑證是否符合要求，主要依據(jù)與憑證相關(guān)的各項法律法規(guī)，如財政部發(fā)布的《財政票據(jù)管理辦法》等。
七。無
依法補(bǔ)、改、代開發(fā)票等外部憑證事由的證明材料
因?qū)Ψ阶N、吊銷被依法吊銷營業(yè)執(zhí)照的，且被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶，對方合法主體已消失或處于“停滯”狀態(tài)，企業(yè)無法正常補(bǔ)辦、換領(lǐng)、開具發(fā)票等外部憑證的，《辦法》第十四條規(guī)定，企業(yè)確實(shí)無法從對方取得補(bǔ)辦、換領(lǐng)、開具發(fā)票等外部憑證的，在掌握相關(guān)資料并足以證明其支出真實(shí)性的情況下，允許稅前扣除。
因此，交易對方的狀況是企業(yè)實(shí)施這一專項補(bǔ)救措施的前提條件，企業(yè)應(yīng)主動獲取線索和信息，及時維護(hù)自身涉稅權(quán)益。目前，獲得對方身份的渠道已經(jīng)非常暢通。企業(yè)可登錄國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)等相關(guān)部門網(wǎng)站，將網(wǎng)站公布的公示文件截圖作為數(shù)據(jù)留存。
《辦法》對支付方式作出了限制性規(guī)定。非現(xiàn)金方式支付的支付憑證包括銀行等金融機(jī)構(gòu)的各類支付憑證，以及支付寶、支付等第三方支付的票據(jù)或支付憑證。
8.符合規(guī)定的發(fā)票等外部憑證的規(guī)定補(bǔ)改期限
《辦法》第十六條規(guī)定，企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)補(bǔ)辦、更換符合規(guī)定的發(fā)票等外部憑證，也未按照本辦法第十四條規(guī)定提供相關(guān)資料證明其支出真實(shí)性的，相應(yīng)支出在發(fā)生年度不得稅前扣除。這里的“規(guī)定期限”包括兩種情形：匯算清繳期結(jié)束前，“規(guī)定期限”是指企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期；匯算清繳期結(jié)束后，“規(guī)定期限”是指《辦法》第十五條規(guī)定的期限，即自被稅務(wù)機(jī)關(guān)告知之日起60日內(nèi)。
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